《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定：從2019年4月1日起，國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣了。
本次培訓(xùn)由財(cái)務(wù)部核算會(huì)計(jì)趙阿敏擔(dān)任，講師深入淺出地從旅客運(yùn)輸?shù)挚蹜{證種類、具體抵扣規(guī)則、納稅申報(bào)填報(bào)要求、重點(diǎn)注意事項(xiàng)等方面詳細(xì)作出講解，并通過具體案例解析進(jìn)一步加深學(xué)員對(duì)本次課程的認(rèn)知與了解。
一、旅客運(yùn)輸?shù)挚蹜{證種類大全
二、具體抵扣規(guī)則
1、取得增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票上注明的稅額抵扣。
2、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。
案例解析
案例1：某辦事員4月14號(hào)出差時(shí)，使用了滴滴打車，滴滴公司開具一張電子發(fā)票，可以直接按照票面稅額0.33元進(jìn)行抵扣。
案例2：如果取得的是“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)委托代理機(jī)構(gòu)給訂票，代理機(jī)構(gòu)直接開具電子發(fā)票的，對(duì)于商品服務(wù)編碼直接寫的是“代理服務(wù) ”而非“運(yùn)輸服務(wù)”這類發(fā)票，是否可以作為抵扣憑據(jù)，需要政策進(jìn)一步明確。
3、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。
案例解析
案例3：某辦事員4月14號(hào)乘飛機(jī)出差取得如下行程單，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（800+30）/(1+9%)×9%=68.53元。
注意：
①、行程單上的只有票價(jià)和燃油附加費(fèi)能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)的依據(jù)，其他費(fèi)用是不可以的。
②、坐飛機(jī)時(shí)通常會(huì)購買人身意外險(xiǎn)，人身意外險(xiǎn)會(huì)單獨(dú)取得一張保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票，需要注意人身意外險(xiǎn)的發(fā)票雖然也是旅客運(yùn)輸服務(wù)中產(chǎn)生的，但其不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的依據(jù)。
③、航空運(yùn)輸電子客票行程單是可以作為稅前扣除憑證的。
4、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。
案例解析
案例4：某辦事員4月14號(hào)出差，取得了一張火車票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=19.5÷（1+9%）×9%=1.61元。
5、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。
案例解析
案例5：某辦事員4月15號(hào)出差歸來，乘坐的汽車，取得了一張汽車票，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=30÷（1+3%）×3%=0.87元。
三、納稅申報(bào)填報(bào)要求
根據(jù)上述四張票據(jù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)為：（0.33+68.53+1.61+0.87）=71.34元，賬務(wù)處理如下：
借：銷售費(fèi)用——差旅費(fèi) 869.62元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅 71.34元
貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 940.96元
5月份申報(bào)4月份增值稅時(shí)，上述業(yè)務(wù)95.73元進(jìn)項(xiàng)稅只需通過最新報(bào)表申報(bào)體現(xiàn)即可！
四、重點(diǎn)注意事項(xiàng)
票據(jù)取得日期為4月1日后的才可以抵扣增值稅；
1、必須是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，才可以計(jì)算抵扣增值稅；
2、對(duì)于專門用于福利、招待、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易項(xiàng)目活動(dòng)的出差客票不得計(jì)算抵扣；
3、對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計(jì)算抵扣；
4、車票抵扣不是按照車票的全額，而是先換算為不含稅金額，再乘以適用增值稅征收率。
五、總結(jié)
最后，就讓我們一起來檢測(cè)下本次課程培訓(xùn)效果吧！
“ 輕松出行，智慧辦公 ”，通過此次培訓(xùn)增加了員工對(duì)差旅費(fèi)車票新政策的理解，幫助員工更好地開展財(cái)務(wù)相關(guān)工作將理論真正運(yùn)用到實(shí)際工作中！
